2018年7月总第260期

税务稽查的新动向和新趋势

  • 作者:肖太寿
  • 时间:2018-07-11
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       在国地税合并和数据控税下,税务稽查比以往有了新的趋势和变化。现将新动向加以总结,供各企业相关人员学习和参考,确保企业与时俱进、合规经营。
       跨区域交叉稽查成为常态
       金三期下的税务稽查新动向一是跨省、跨地区、跨区( 县) 交叉稽查成为常态机制。为了执法公平、避免人情执法、实现依法治税目标,重大涉税案件的稽查将建立跨省、跨地区、跨区(县)交叉稽查的常态机制;涉及全国影响的重大税收案件,实施跨省税务交叉稽查;涉及本省内影响的税收案件,实施省内跨地市级或跨区(县)交叉稽查。
       注重发票与交易合同相匹配的稽查
       金三期下的税务稽查新动向二是注重发票与交易合同相匹配的稽查。
       稽查中三点关键内容为:查账必查票,查票必查合同;合同与发票开具相匹配;查合同必查“视同合同性质的凭证”。
       《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税〔1988〕255号)第四条第二款规定:“具有合同性质的凭2 0 1 8 年以来, 我国金融监管格局发生变化。“一证, 是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。”
       注重第三方信息在税务稽查中的作用
       金三期下的税务稽查新动向三是注重第三方信息在税务稽查中的作用。国家税务总局关于印发《“互联网+税务”行动计划》的通知(税总发〔2015〕113号)中重点提出了“互联网+涉税大数据” 和“互联网+数据共享”。具体而言,文件所指一是在互联网上收集、筛选、捕捉涉税数据和公开信息,通过分析挖掘,为纳税人提供更精准的涉税服务,为税源管理、风险管理、涉税稽查、调查取证等工作提供信息支持;二是加强与公共部门及第三方的数据协作,不断加大信息共享的广度和深度,积极推动数据的互通共享,建立与大型电商平台的数据对接渠道,及时获取有关数据, 发现涉税风险点;三是收集各类数据资源,归集整理、比对分析,实现数据的深度增值应用, 提高税收治理能力。
       收集第三方交易数据信息可以为企业是否存在漏税提供佐证。具体方式为:一是从供应商开票和申报税信息判断是否存在建筑企业虚开发票;二是从注重上中下游企业相互交易数据判断企业是否存在漏税。
       关联方涉税资料相关条文如下:
       《国家税务总局关于做好2 0 08年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔2009〕134号):按照企业所得税法及其实施条例的规定, 发生关联业务往来的企业应履行年度关联申报义务。
       国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法(试行)》的通知(国税发〔2009〕2号) 第十一条:实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《企业年度关联业务往来报告表》。
       第十三条:企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定,按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料(详细要求见国税发〔2009〕2号第三章同期资料管理)。
       《国家税务总局关于规范成本分摊协议管理的公告》(国家税务总局公告2015年第45号)中包括如下相关内容:
       (1)企业应自与关联方签订(变更)成本分摊协议之日起30日内,向主管税务机关报送成本分摊协议副本,并在年度企业所得税纳税申报时,附送《企业年度关联业务往来报告表》。
       (2)税务机关应当加强成本分摊协议的后续管理,对不符合独立交易原则、成本与收益相匹配原则的成本分摊协议, 实施特别纳税调查调整(企业执行成本分摊协议,无需经过税务机关审核)。
       (3)企业执行成本分摊协议期间,参与方实际分享的收益与分摊的成本不配比的,应当根据实际情况做出补偿调整。参与方未做补偿调整的,税务机关应当实施特别纳税调查调整。
       收集第三方交易数据信息还可以重点对企业关联交易和股权转让进行稽查。涉税风险包括法人股东转让股权、自然人转让股权、核定征税企业所得税股权转让等。
       注重税负率异常波动企业的稽查
       金三期下的税务稽查新动向四是注重税负率异常波动企业的稽查。
       企业第四季度应该对本企业的增值税税负率、营业税税负率、企业所得税贡献率、存货变动率、营业费用占收入比、运费抵扣税额占进项总抵扣税额比、销售收入变动率、税金及附加变动率、销售成本变动率等重点指标进行测算, 通过横向和纵向比较,使企业的各种税负和费用指标在行业代表性指标之内,同时与企业自身以往年度,特别是上年度相比不能出现异常现象。
       2018年,建筑、房地产企业的增值税预警指标为:小规模纳税人税负率3%、一般纳税人的增值税税负率3.5%、建材产品4.98%。
       建筑、房地产企业的企业所得税预警指标为:建筑材料制造业——水泥2.00%、建筑材料制造业 3.00%、建筑安装业和其他建筑业1.50%、房地产业 4.00%、租赁业 1.50%。
       税负率异常波动企业有可能成为稽查对象。国家税务总局关于印发《推进税务稽查随机抽查实施方案》的通知(税总发〔2015〕104 号 )规定: 所有待查对象,除线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行为直接立案查处外, 均须通过摇号等方式,从税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取。
       税务稽查新动向给企业经营管理工作提出了新要求,带来了新命题。面对新变化,企业相关人员需加强对政策的了解和把握,以促进企业合法合规经营。(本文根据中国财税培训金牌讲师、中国社会科学院大学特聘教授肖太寿博士讲义整理。)